前回、非居住者と住所無居住者の課税方法について、お伝えしましたが、
賞与の課税計算方法等も変更しております。
改正内容の補足をお伝えすると下記の通りです。
①中国国内の勤務期間は、個人の中国国内における勤務日数によって計算しますが、
中国国内での実際の勤務日及び中国国内の勤務期間における中国国内外での祝日、
個人の休日、研修の日も含まれます。
②居住者と非居住者の源泉徴収方法
居住者と非居住者の源泉徴収方法に若干変更がありますので、下記の通り、それぞれ記載致します。
ⅰ、居住者（中国滞在日数183日超えの納税者）
給与賃金については、暦年の累計源泉徴収法により、源泉所得税を計算します。
具体的には、下記の式にて計算します。
源泉所得税額=（源泉徴収課税所得額累計×源泉徴収税率-速算控除額）-減免税額の累計額-源泉徴収済税額累計
労務報酬所得・原稿料報酬所得・使用料所得については、給与賃金とは別途、
受け取り都度或いは月ごとに個人所得税を納める必要があります。
具体的には下記の通りです。
・労務報酬所得、原稿料所得、使用料所得は収入から費用控除した残額を収入額とする。
原稿料所得については、さらに、70％に減額した金額を収入額とする
・費用控除:労務報酬所得、労務報酬所得 、原稿料所得、使用料所得は毎回の収入が
4,000 元を超えない場合は、費用控除額を 800 元とする。
1回の収入が 4,000 元を超える場合、費用控除前の収入額の20 ％を費用控除額とする。
・労務報酬所得は累進課税により計算される
ⅱ非居住者（中国滞在日数183日を超えない納税者）
毎月の収入額から5,000元を差し引き、その残額を課税所得額と扱われます。
労務報酬所得・原稿料報酬所得・使用料所得については、
居住者と同様、別途計算する必要があります。
③年度確定申告が必要なケース
下記４つのケースに該当する場合は、年度確定申告する必要がある旨が定められました。
・2か所以上から総合所得を得ており、且つ総合所得の年間収入額から
特別控除項目を差し引いた残額が6万元を超える場合
・労務報酬所得・原稿料所得・使用料所得のうち、1以上の所得を得ており、
且つ総合所得の年間収入額から特別控除項目を差し引いた残額が6万元を超える場合
・納税年度における源泉税額が納付すべき税額よりも低い場合
・納税者が税金還付を申請する場合
なお、年度確定申告は、翌年の3月1日から6月30日までの間に申告する必要があります。
④経過措置
現在施行中の優遇税制との絡みで、下記の2つの経過措置が取られています。
・年一回の賞与について、給与所得とは別枠で、12か月で割った金額で適用税率を決め、
税額計算するという優遇税制は、2021年12月31日までとされました。
2022年1月1日以降は、総合所得に算入して計算する必要があります。
2021年を待たずに、総合所得に算入計算する方法も採用可です。
・外国籍個人の住宅手当・語学訓練費・子女教育費手当は個人所得税が免税されますが、
その場合、専用控除項目は同時に適用することはできません。
2021年12月31日までが免税措置とされているため、2022年1月1日以降は、
中国国籍個人と同様に、専用控除項目を適用し、計算を行うことになります。
⑤中国国内外の勤務期間を跨ぐ数か月分の賞与及びストックオプション所得の取り扱い
中国勤務期間に属する部分を日数按分し、中国源泉所得として
計算することになりました（以前は月次ベースだった）。
ただし、非居住者の場合には、下記の通り定められております。
・賞与の場合には、当月の給与報酬計算とは合算させず、一旦６で割り、
費用控除はせず、月次税率表を用いて、納税額計算を行います。
なお、暦年で一回のみこの計算方法が適用可能です。具体的な計算公式は下記の通りです。
【（数か月分の賞与額/６）×税率-速算控除額】×６
・ストックオプション所得の場合には、賞与と考え方は同様ですが、
暦年累計で税額を計算する必要があり、何度も適用できます。
具体的な計算公式は下記の通りです。
【（暦年のストックオプション所得の合計額/６）×税率-速算控除額】×６-暦年のストックオプション所得にかかる過去納税額
関連規定
中华人民共和国个人所得税法
http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810744/n375293...
财政部 税务总局公告2019年第34号
http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810744/n375293...
财政部 税务总局公告2019年第35号
http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c414963...
国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知
http://www.gov.cn/zhengce/content/2018-12/22/conte...
